7.1. Доходы коммерческого банка и их источники

Источники доходов коммерческого банка

Доходы — это денежные поступления от производственной и непроизводственной деятельности. Коммерческий банк, как и любое другое коммерческое предприятие, может получать доходы от основной и побочной деятельности, а также случайные доходы, относящиеся к категории прочих. Соответственно источником доходов банка является его основная и побочная деятельность. Основной деятельностью банка считается совершение банковских операций и оказание банковских услуг клиентам. Вся прочая деятельность банка, приносящая доход, считается побочной.

Источники доходов можно разделить на стабильные и нестабильные. Относительно стабильным источником доходов является оказание различных услуг клиентам. Нестабильными являются, как правило, доходы от операций на финансовых рынках, а также доходы от побочной деятельности банка и случайные доходы.

Получаемые банком доходы должны покрывать его расходы и создавать прибыль. Часть доходов банка направляется на создание резервов для покрытия потенциальных рисков. Банк должен обеспечить не только достаточность объема доходов для покрытия своих расходов, но и ритмичность их поступления. Иными словами, поток доходов должен быть распределен во времени в соответствии с периодичностью произведения банком расходов. В таком планировании стабильность источника доходов имеет решающее значение.

Состав и структура доходов коммерческого банка

Совокупность всех доходов банка в отчетном периоде называется валовым доходом. В составе валового дохода обычно выделяют следующие группы доходов.

1. Операционные доходы:
   
   • Процентные доходы.
   • Комиссионные доходы.
   • Доходы от операций на финансовых рынках.
   • Прочие операционные доходы.
2. Доходы от побочной деятельности банка.
3. Прочие доходы.

Рассмотрим состав этих групп более подробно.

Операционные доходы. Наибольшую долю в структуре доходов коммерческого банка занимают доходы от основной деятельности, называемые обычно операционными доходами. Операционные доходы, в свою очередь, подразделяются на процентные и непроцентные доходы.

Вследствие специфики банковской деятельности основная масса доходов банка приходится именно на процентные доходы, т.е. доходы от платного размещения собственных и привлеченных средств. В основном это доходы, от предоставления кредитов клиентам или от размещения временно свободных денежных средств в центральном и коммерческих банках, а также процентные доходы от вложений в долговые обязательства. Сюда относятся также доходы от учетных, лизинговых, факторинговых и форфейтинговых операций. Общее у всех источников процентных доходов то, что они связаны с предоставлением денежных средств во временное пользование третьим лицам и приносят доход в виде процентов на вложенную сумму. На долю процентных доходов у большинства российских банков приходится 70-80% всех доходов.

Непроцентные доходы включают в себя комиссионные доходы, доходы от операций на финансовых рынках, доходы от переоценки средств в иностранной валюте.

Оказание клиентам банковских услуг некрёдитного характера является вторым по важности источником дохода, который в последнее время приобретает все большее значение в развитых странах. Эти доходы обычно называют комиссионными доходами, поскольку плата за многие услуги взимается в виде комиссионного вознаграждения. Размер комиссионного вознаграждения устанавливается, как правило, в виде процента от суммы совершаемой операции или сделки. В то же время к комиссионным доходам относятся доходы и от тех услуг, плата за которые взимается в форме твердой суммы или в виде возмещения понесенных банком расходов.

Спектр оказываемых банками услуг весьма разнообразен и продолжает постоянно пополняться различными новинками. К основным услугам, которые приносят банкам комиссионные доходы, можно отнести: расчетно-кассовое обслуживание юридических и физических лиц, операции с пластиковыми картами, предоставление банковских гарантий, банковское обслуживание валютных контрактов клиентов, конверсионные операции, брокерские и депозитарные услуги на рынке ценных бумаг и др.

Раньше как в России, так и за рубежом большинство банков предоставляли клиентам расчетно-кассовые и другие услуги совершенно бесплатно, покрывая свои издержки за счет доходов, получаемых от размещения привлеченных средств. Однако в условиях снижения процентной маржи, т.е. разницы между средней ставкой размещения и ставкой привлечения ресурсов, банки были вынуждены отказаться от такой практики. В настоящее время наметилась тенденция к увеличению доли комиссионных доходов в общей массе доходов коммерческих банков. Это связано не только с сокращением уровней процентной маржи и доходности операций на финансовых рынках, но и с тем. что комиссионные доходы более стабильны, чем процентные. Кроме того, получение комиссионных доходов практически не сопряжено с рисками потери стоимости вложенных средств (кроме гарантийных операций).

Еще один важный источник доходов, бывший особенно популярным среди российских банков до августа 1998 г., — это доходы от операций на финансовых рынках, т.е. от купли-продажи ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов, финансовых деривативов и пр. Эти операции по сути являются торговыми и осуществляются по принципу «дешевле купить — дороже продать». Как правило, большинство спекулятивных операций сопряжено со значительными рисками и поэтому в некоторых странах коммерческим банкам запрещено заниматься, например, куплей-продажей ценных бумаг. В нашей стране подобных прямых запретов нет, однако после кризиса 1998 г. коммерческие банки и сами неохотно занимаются торговлей на фондовом рынке.

На валютном рынке Центральный банк РФ практически свел к минимуму возможность совершения банками спекулятивных сделок, оставив им право покупать и продавать валюту только под конкретные экспортно-импортные контракты клиентов. При этом не следует путать доходы от купли-продажи банком иностранной валюты за свой счет и доходы от конверсионных операций, совершаемых банками за счет клиентов. Последние банк получает не от разницы в курсах валют, а в виде комиссионного вознаграждения, взимаемого с клиентов. Кроме того, банк может получать доходы от переоценки средств в иностранной валюте. Эти доходы образуются, если при росте курса иностранной валюты активы банка, номинированные в этой валюте, превышают пассивы, номинированные в ней же, либо если при снижении курса иностранной валюты пассивы банка, номинированные в этой валюте, превышают активы, номинированные в ней. В условиях значительных колебаний валютных курсов и высокой активности банка на валютном рынке эти доходы могут иметь существенную долю в составе операционных доходов банка.

Рынок драгоценных металлов в нашей стране пока недостаточно развит и, кроме того, для совершения сделок на нем необходимо иметь специальную лицензию, которой обладает весьма ограниченное число банков. Рынок финансовых деривативов (фьючерсов, опционов, форвардных контрактов) также еше не полностью восстановился после кризиса и используется банками не столько для извлечения прибыли, сколько для страхования рисков (валютных, процентных, по операциям с ценными бумагами).

Доходы от побочной деятельности. Доходы от побочной деятельности, как правило, составляют незначительную долю в структуре доходов коммерческого банка. Они включают в себя доходы от оказания услуг небанковского характера, от участия в деятельности предприятий и организаций, от сдачи в аренду и от реализации помещений, машин, оборудования и пр., а также доходы организаций банка (учебных банковских заведений и других организаций).

В условиях сокращения нормы прибыли в традиционно банковских отраслях коммерческим банкам приходится диверсифицировать свою деятельность для расширения возможностей получения прибыли. Поскольку банкам запрещено самим заниматься производственной, торгово-посреднической и страховой деятельностью, они проникают в данные отрасли путем создания дочерних предприятий либо приобретения пакетов акций (долей) в уже существующих компаниях. Этот процесс известен с давних пор как сращивание финансового и промышленного капитала, и в настоящее время он начинает развиваться и в нашей стране. Банки, обладающие широким доступом к информации о состоянии дел в различных отраслях экономики и располагающие сравнительно большими финансовыми ресурсами, имеют хорошие возможности по проникновению в наиболее прибыльные отрасли. Прямое участие в капитале предприятий и организаций дает банкам возможность не только получать более высокие доходы, чем от их кредитования, но и минимизировать риски за счет получения контроля над их деятельностью.

Дополнительные доходы банки могут получать также от коммерческой деятельности своих вспомогательных подразделений. Например, если банк имеет собственную рекламную службу, он может оказывать рекламные услуги своим клиентам. Аналогично и другие службы могут не только обеспечивать деятельность самого банка, но и оказывать клиентам платные услуги. Это могут быть юридические, информационные, телекоммуникационные, маркетинговые, аудиторские, транспортные, охранные и другие услуги.

Прочие доходы. Помимо доходов от основной и побочной деятельности банки могут получать и некоторые другие доходы, которые относятся к категории прочих доходов:

• штрафы, пени, неустойки, взысканные с клиентов;
• оприходование излишков кассы;
• восстановление сумм резервов;
• доходы по операциям прошлых лет, поступившие или выявленные в отчетном году;
• доходы в виде возврата сумм из бюджета за переплату налога на прибыль;
• возмещение расходов по охране здания, коммунальных платежей от арендующих организаций;
• возмещение работниками платы за телефонные переговоры частного характера;
• другие.

Эти доходы по существу являются случайными, или «не заработанными» банком в отчетном периоде. Они обычно не учитываются при составлении плана доходов банка на предстоящий период.

Отражение доходов в учете и отчетности. В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы отражаются на балансовом счете 701 и классифицируются следующим образом:

ДОХОДЫ БАНКОВ

1. Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (счет 70101):
   
   • Проценты, полученные по срочным кредитам;
   • Проценты, полученные за просроченные кредиты;
   • Полученные просроченные проценты;
   • Проценты, полученные от прочих размешенных средств;
   • Проценты, полученные пооткрышм в Банкс России и коммерческих банках корреспондентским счетам;
   • Проценты, полученные по депозитам (если депозиты предусмотрены договором), включай суточные, и иным размещенным средствам;
2. Доходы, полученные от операций с ценными бумагамн (счет 70102):
   
   • Процентный доход от вложений в долговые обязательства;
   • Процентный доход но векселям;
   • Дисконтный доход по векселям;
   • Доходы от перепродажи ценных бумаг;
   • Дивиденды, полученные от вложений в акции;
   • Другие доходы, полученные от операций с ценными бумагами (доходы от переоценки ценных бумаг, комиссия, полученная по операциям с ценными бумагами, доходы по операциям РЕПО, доходы пo другим операциям с ценными бумагами);
3. Доходы, полученные по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками) (счет 70103):
   
   • Доходы, полученные от операций с иностранной валютой (но обменным операциям с иностранной валютой, по операциям на валютных биржах и по другим операциям);
   • Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте;
4. Дивиденды полученные, кроме акций (счет 70104):
   
   • Дивиденды, полученные за участие в хозяйственной деятельности дочерних и зависимых организаций;
   • Дивиденды, подученные за участие в уставном капитале прочих организаций;
5. Штрафы, пени, неустойки полученные по (счет 70106):
   
   • кредитным операциям;
   • расчетным операциям;
   • другим операциям;
6. Другие доходы (70107);
   
   • Восстановление сумм со счетов фондов и резервов;
   • Комиссия полученная (по кассовым, расчетным, гарантийным, по операциям инкассации и по другим операциям);
   • Прочие доходы.

Доходы банка отражаются на балансе нарастающим итогом в течение определенного периода, установленного в учетной политике банка, но не более одного квартала. По окончании установленного срока счета доходов и расходов закрываются, а их сальдо относится на счет прибылей или убытков отчетного года.

Отнесение сумм доходов и расходов на счета второго порядка производится согласно схеме аналитического учета доходов и расходов, предусмотренной в Положении ЦБ РФ от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгаптерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ». Суммы по единичным операциям, которые не могут быть отнесены на конкретную статью, отражаете и в соответствующих подразделах по статьям «Прочие (другие) доходы и расходы». В аналитическом учете по каждой статье открывается отдельный лицевой счет по видам доходов и расходов. Могут открываться дополнительные счета по усмотрению кредитной организации.

Подробная информация о доходах банка и источниках их получения содержится в форме № 102 «Отчет о прибылях и убытках». В более сжатом виде эта же информация отражается в публикуемом отчете о прибылях и убытках (форма № 807).

7.2. Расходы коммерческого байка и их направления

Расход — это использование (затраты) денежных средств на производственную (банковскую) и непроизводственную (небанковскую) деятельность.

Группировка расходов банка осуществляется аналогично группировке доходов, для того чтобы можно было оценить финансовый результат и уровень прибыльности по каждому из направлений деятельности банка. Обычно расходы коммерческого банка классифицируют следующим образом:

1. Операционные расходы:
   
   • Процентные расходы.
   • Комиссионные расходы.
   • Расходы по операциям на финансовых рынках.
   • Прочие операционные расходы.
2. Расходы по обеспечению функционирования деятельности банка.
3. Прочие расходы.

Операционные расходы

Расходы, непосредственно связанные с выполнением банковских операций, называют операционными. Их можно также назвать прямыми или переменными расходами, так как в отличие от других расходов их величина напрямую зависит от объема совершаемых банком операций.

Поскольку банковская деятельность обладает значительной спецификой, структура расходов у коммерческого банка иная, чем у производственного предприятия. У банка нет больших затрат на сырье и материалы, сравнительно невелики затраты на эксплуатацию и обслуживание основных средств и даже расходы на оплату труда занимают скромную долю в общей сумме расходов коммерческого банка. Структура банковских расходов скорее напоминает структуру расходов торгово-посреднического предприятия. Ведь для того чтобы получать доходы от размещения средств, банку необходимо эти средства привлечь. Хотя какая-то часть кредитных и иных вложений может осуществляться за счет собственных средств банка, основную массу кредитных ресурсов формируют привлеченные средства. А за них, как правило, нужно платить. В связи с этим наибольшую часть расходов обычного коммерческого банка составляют затраты на привлечение средств, а точнее, плата за их использование. Так как эта плата обычно осуществляется в форме процентов, эти расходы принято называть процентными.

У универсального коммерческого банка, активно занимающегося кредитной деятельностью, доля процентных расходов может составлять около 70% всех его затрат. Однако этот показатель индивидуален для каждого конкретного банка. Величина процентных расходов и их доля в общей массе расходов существенно зависят от структуры пассивов банка, а именно от доли в них платных обязательств. Наиболее дорогими для банков являются, как правило, вклады населения и межбанковские кредиты. Относительно большие проценты банки выплачивают также по депозитам юридических лиц и выпущенным долговым обязательствам (облигациям, процентным векселям и депозитным сертификатам). Самыми дешевыми для банка считаются средства на расчетных и текущих счетах юридических лиц, а также на счетах до востребования физических лиц. Чем больше доля этих средств в структуре обязательств банка, тем меньше величина и доля процентных расходов и тем больше прибыль банка.

Рост доли процентных расходов банка среди общего их объема, как правило, свидетельствует либо о неблагоприятном состоянии конъюнктуры рынков, на которых банк приобретает кредитные ресурсы, либо об ухудшении конкурентной позиции банка на этих рынках. Нормальным считается рост процентных расходов, когда он сопровождается адекватным ростом процентных доходов. Идеально для банка, когда темп роста процентных доходов опережает рост процентных расходов или когда в условиях снижения процентных ставок плата за привлечение средств снижается быстрее, чем доход от их размещения.

Процентные расходы играют решающую роль в кредитной и инвестиционной деятельности банка. Деятельность банка по оказанию клиентам услуг некредитного характера сопряжена, главным образом, с расходами по оплате услуг посреднических организаций (централного банка, банков-корреспондентов, бирж, процессииговых центров, клиринговых палат и т.п.). Обычно плата за их услуги взимается в форме комиссии от суммы совершаемой операции, поэтому данная группа расходов получила название комиссионных. Хотя комиссионные расходы обычно составляют незначительную долю в обшей массе расходов, они в значительной степени влияют на цены и уровень доходности некредитных услуг банка, таких, как расчетные, конверсионные, гарантийные, брокерские, депозитарные и др.

В отдельную группу обычно выделяют расходы по операциям на финансовых рынках. На этих рынках банк получает доходы от реализации определенных ценностей (ценных бумаг, иностранной валюты, драгоценных металлов и т.п.). К расходам же относятся затраты на приобретение этих ценностей. Так, при покупке купонных облигаций банку приходится уплачивать накопленный купонных доход. Бескупонные ценные бумаги обычно приобретаются с дисконтом, который также относится на расходы. В случае ухудшения конъюнктуры финансовых рынков банк может нести значительные расходы в результате переоценки ценных бумаг, иностранной валюты и другого имущества.

Существуют и другие расходы, также непосредственно связанные с конкретными банковскими операциями. Это такие расходы, как различные налоги с оборота (например, налог на покупку иностранной валюты), почтовые и телеграфные расходы по платежам клиентов и др. Эти затраты называют прочими операционными расходами.

Расходы по обеспечению деятельности банка

К этой группе относят расходы, которые связаны с обеспечением функционирования банка, но не могут быть прямо отнесены на конкретную операцию. В экономической теории их называют, косвенными, или условно-постоянным и, издержками.

В небольших и средних по размеру активов банках сумма этих расходов бывает сопоставима с суммой операционных расходов. У крупных банков с большими объемами привлеченных и размешенных ресурсов расходы по обеспечению деятельности банка растворяются в массе операционных затрат и могут составлять 10-12% общей суммы расходов.

Каждый банк по-своему, с различной степенью детализации классифицирует эти расходы в зависимости от выбранной системы бюджетирования. К примеру, в составе расходов по обеспечению деятельности банка можно выделить следующие статьи:

1. расходы на персонал (оплата труда, премии, материальная помошь, предоставление сотрудникам различных льгот, оплата социально-бытовых расходов сотрудников, командировочные расходы, расходы по найму и обучению персонала, расходы по охране труда и возмещению вреда здоровью сотрудников и др.);
2. расходы на здания и помещения (аренда, амортизация, ремонт и эксплуатация помещений, коммунальные платежи, налоги на землю, на имущество, расходы на охрану помещений и т.п.);
3. расходы по оснащению рабочих мест (приобретение, ремонт, содержание и обслуживание банковского оборудования: компьютеров, оргтехники, мебели, охранной сигнализации, сейфов, счетных машин, детекторов валют и т.п., на приобретение хозяйственного инвентаря, канцелярских товаров и проч.);
4. расходы на рекламу и стимулирование сбыта (рекламные, типографские и представительские расходы, расходы на организацию презентаций, выставок, лотерей и т.п.);
5. расходы на информационное обеспечение деятельности банка (покупка и подписка периодических изданий, специальной литературы, плата за информационные продукты и услуги внешних агентств, расходы на маркетинговые исследования);
6. расходы на связь и телекоммуникации (проведение и аренда каналов связи, плата за телефонные и Интернет-услуги и проч.);
7. транспортные расходы;
8. прочие расходы по обеспечению деятельности банка (расходы на аудиторские проверки, организацию собраний акционеров, оплата нотариальных и юридических услуг, относимые на затраты налоги и др.).

Расходы по обеспечению деятельности банка можно также подразделить по различным критериям на следующие группы:

• текущие расходы и расходы капитального характера (приобретение основных средств);
• производительные и непроизводительные расходы;
• расходы, относимые на затраты, и расходы, осуществляемые из чистой прибыли;
• нормируемые и ненормируемые расходы.

В условиях экономического кризиса и инфляции обычно происходит быстрый рост административно-управленческих расходов, главным образом заработной платы, при недостаточном росте прибыли. Банку необходимо следить, чтобы производимые расходы, обусловленные банковской деятельностью, окупались в установленные сроки, а расходы непроизводительного характера обеспечивались соответствующим приростом доходов.

Прочие расходы

По аналогии с доходами к категории прочих расходов относят случайные затраты, вызванные непредвиденными обстоятельствами. Иначе их можно назвать расходами на покрытие рисков в деятельности банка. Эти расходы либо не включаются в смету затрат банка, либо в смете предусматривается определенная сумма на непредвиденные расходы исходя из уровня, сложившегося за предыдущие периоды. Прочие расходы являются нежелательным элементом расходов, их возникновение чаще всего связано с ошибками или преднамеренными нарушениями сотрудниками банка договоров и законодательства, просчетами в кредитной политике банка, недостатками в управлении кредитной организацией.

К прочим расходам относятся:

• штрафы, пени, неустойки уплаченные;
• расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;
• расходы по реализации (выбытию) имущества банка;
• расходы по списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам;
• расходы по списанию дебиторской задолженности;
• расходы, связанные со списанием неполностью амортизированных основных средств;
• расходы, связанные со списанием задолженности по кредитам, при отсутствии (недостаточности) средств резервов и резервного фонда;
• расходы, связанные с выплатой сумм по претензиям клиентов;
• судебные издержки и расходы по арбитражным делам, связанным с деятельностью банка, и др.

Во избежание существенного роста прочих расходов бгднки должны направлять определенные средства на создание резервовдая покрытия сомнительных и убыточных операций, а также формировать резервный фонд. Это позволит избежать убытков в случае возникновения серьезных рисков.

Отражение расходов банка в учете и отчетности

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях доходы отражаются на балансовом счете 702 и классифицируются следующим образом:

РАСХОДЫ БАНКОВ

1. Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (счет 70201):
   
   • Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты (срочные);
   • Проценты, уплаченные по просроченным кредитам;
   • Уплаченные просроченные проценты;
2. Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченвым средствам (счет 70202):
   
   • Проценты, уплаченные по открытым счетам клиентам банков;
   • Проценты, уплаченные по депозитам;
   • Проценты, уплаченные но прочим привлеченным средствам;
3. Проценты уплаченные физическим лицам (счет 70203):
4. Расходы по операциям с ценными бумагами (счет 70204):
   
   • Расходы по выпушенным ценным бумагам (процентные расходы по облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям, дисконтный раскол по векселям, расходы при перепродаже (погашении) ценных бумаг);
   • Другие расходы по операциям с ценными бумагами (расходы от переоценки ценных бумаг, комиссия, уплаченная по операциям с ценными бумагами, расходы по операциям РЕПО, расходы но другим операциям с ценными бумагами);
5. Расходы по операциям с иностранной валютой, чеками (в том числе дорожными чеками) (счет 70205):
   
   • Расходы по операциям с иностранной валютой (по валютно-обменным операциям, по операциям на валютных биржах и по другим операциям);
   • Расходы (результаты) от переоценки счетов в иностранной валюте;
6. Расходы на содержание аппарата (счет 70206):
   
   • Расходы насодержанис аппарата (заработная плата, премии, начисления, расходы по подготовке кадров, компенсации, прочие расходы);
   • Социально-бытовые расходы (финансирование других социальных нужд);
7. Штрафы, пени, неустойки уплаченные (счет 70208) за:
   
   • Несвоевременное и неправильное списание средств со счетов владельцев и зачисление сумм, причитающихся владельцам счетов;
   • Неправильное направление (перевод) средств, списанных со счетов владельцев;
   • Нарушение очередности платежей;
   • Несвоевременное сообщение налоговым органам об открытии счетов клиентам;
   • Нарушение кредитных и депозитных договоров;
   • Нарушение расчетов с бюджетом за неправильное начисление подоходного налога с физических лиц;
   • Несвоевременное перечисление средств в государственные внебюджетные фонды;
   • Банку России за нарушения порядка обязательного резервирования;
   • Другие нарушения;
8. Другие расходы (счет 70209):
   
   • Отчисления в фонды и резервы (резерв на возможные потери по ссудам, резерв под обесценение ценных бумаг и резервы по другим операциям);
   • Комиссии уплаченная (по кассовым, расчетным, гарантийным операциям, по операциям инкассации и др.);
   • Другие операционные расходы (по оплате за обслуживание вычислительной техники, служебного автотранспорта, за информационные услуги и др.;
   • Другие произведенные расходы (но реализации (выбытию) имущества кредитной организации; по списанию дебиторской задолженности; по операциям с драгоценными металлами; по списанию недостач, хищений денежной наличности, материальных ценностей; расходы по аудиторским проверкам и др.).

В новом Плане счетов, введенном в действие с 1 января 1998 г., приняты меры по повышению пригодности учетной информации для аналитических и управленческих целей. В частности, предусматриваются во многих случаях однородные статьи в доходах и расходах, с тем чтобы создать возможность выведения финансовых результатов от выполнения отдельных банковских операций по определенным субъектам. Для полной оценки результатов деятельности число статей с учетом их экономического содержания расширено. Вместе с тем не предусматриваются статьи доходов и расходов, отражающие небольшие единичные операции, а также несущие неоправданную детализацию и не влияющие на принятие управленческих решений. Все доходы и расходы сгруппированы в подразделы, отражающие однородные операции. В ряде подразделов предусмотрены статьи по учету прочих (других) доходов и расходов, по которым суммы не могут быть включены в конкретные статьи. В аналитическом учете по каждой статье должны открываться при необходимости отдельные лицевые счета по видам доходов, расходов, структурным подразделениям, с тем чтобы данные учета активно использовались для оценки хозрасчетной деятельности банков и их структурных подразделений.

В то же время схема учета доходов и расходов в банке не предусматривает калькуляцию себестоимости каждой услуги по элементам затрат. Определение себестоимости банковских услуг и продуктов остается проблемой в отечественной теории и практике. Передовые коммерческие банки внедряют у себя сложные автоматизированные системы управленческого учета для определения себестоимости своих услуг. Однако унифицированных методик, которые могли бы применять все коммерческие банки, на сегодняшний день не существует.

Информация о расходах банка содержится в тех же формах отчетности, что и информация о доходах (формы № 102 и № 807). В отчете о прибылях и убытках должны показываться суммы по статьям, приведенным в форме отчета. К отчету может прилагаться краткая объяснительная записка с пояснением отдельных статей доходов и расходов.

7.3. Формирование и использование прибыли коммерческого банка

Прибыль коммерческого банка — это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком.

Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развития и повышения качества банковских услуг.

Состав прибыли коммерческого банка

Разница между суммой валового дохода и сумой затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на расходы банка, называется балансовой, или валовой прибылью. Если эта разница имеет отрицательное значение, ее называют убытком.

В соответствии с приведенной выше группировкой доходов и расходов валовая прибыль банка подразделяется на:

1. Операционную прибыль, равную разнице между суммой операционных доходов и расходов:
   
   • Процентную прибыль — превышение полученных банком процентных доходов над процентными расходами.
   • Комиссионную прибыль — превышение комиссионных доходов над комиссионными расходами.
   • Прибыль от операций на финансовых рынках — разницу между доходами и расходами от этих операций.
   • Прочую операционную прибыль — прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы.
2. Прибыль от побочной деятельности — доходы от побочной деятельности за вычетом затрат на ее осуществление.
3. Прочую прибыль — разницу между прочими доходами и прочими расходами.

Наибольшую долю в составе прибыли составляет операционная прибыль, а в ней — процентная прибыль.

Расчет чистой прибыли коммерческого банка

Балансовая прибыль отражает лишь промежуточный финансовый результат деятельности банка в отчетном периоде. Конечным финансовым результатом является чистая прибыль коммерческого банка, представляющая собой остаток доходов банка после покрытия всех расходов, в том числе непредвиденных, формирования резервов, уплаты налогов из прибыли.

Действующими Правилами ведения бухгалтерского отчета в кредитных организациях предусмотрен следующий порядок расчета чистой прибыли:

1. Чистые процентные и аналогичные доходы = Проценты полученные и аналогичные доходы — Проценты уплаченные и аналогичные расходы.
2. Чистый комиссионный доход = Комиссионные доходы - Комиссионные расходы.
3. Текущие доходы = Чистые процентные и аналогичные доходы + Чистый комиссионный доход + Прочие операционные доходы.
4. Чистые текущие доходы до формирования резервов и без учета непредвиденных расходов = Текущие доходы - Прочие операционные расходы.
5. Чистые текущие доходы без учета непредвиденных расходов = Пункт 4 — Изменение величины резервов (резерва на возможные потери по ссудам, резерва под обесценение ценных бумаг, резервов по прочим операциям).
6. Чистый доход до выплаты налога на прибыль = Пункт 5 + Непредвиденные доходы — Непредвиденные расходы.
7. Чистая прибыль (убыток) отчетного года = Пункт 6 - Налог на прибыль - Отсроченный налог на прибыль — Непредвиденные расходы после налогообложения.

Чистую прибыль банка за вычетом дивидендов, выплаченных акционерам (участникам) банка, называют капитализируемой прибылью.

Направления использования прибыли банка

Полученная банком прибыль распределяется по следующим основным направлениям:

• уплата налогов в бюджет;
• выплата дивидендов акционерам (участникам);
• капитализация прибыли (пополнение уставного и резервного фондов, фондов специального назначения, фондов накопления и других фондов).

Ставка налога на прибыль с I января 2002 г. составляет 24%. Доля прибыли, направляемая на выплату дивидендов, может сильно колебаться в различных банках. Как правило, эта доля значительно выше у банков, созданных в форме акционерного общества открытого типа. Поскольку перед российскими банками в последние годы очень остро стоит проблема наращивания собственных средств, большинство банков стараются основную часть прибыли, остающейся в их распоряжении, направлять на капитализацию. Часть прибыли, направленная в фонды банка, может затем расходоваться на социальное и экономическое развитие, на приобретение основных фондов, на потребительские и благотворительные цели. Неизрасходованная часть прибыли является дополнительным источником кредитных ресурсов банка.

Порядок образования фондов и использования прибыли на иные цели регулируется учредительными документами кредитной организации и нормативными документами Банка России.

Отражение формирования и использования прибыли в учете и отчетности

Как уже отмечалось выше, в конце отчетного периода, установленного в учетной политике банка, счета по учету доходов (сч. 701) и расходов (сч. 702) закрываются. Прибыль (убыток) определяется путем отнесения в дебет счета учета прибылей (убытков) — суммы учтенных на счете расходов и в кредит счета учета прибылей (убытков) — суммы учтенных доходов. Прибыль отчетного года отражается на балансовом счете 70301, а убыток отчетного года — на счете 70401.

Прибыли или убытки отражаются на указанных счетах нарастающим итогом в течение отчетного года. После сдачи годового бухгалтерского баланса кредитными организациями остаток счета 70301 «Прибыль отчетного года» переносится на счет 70302 «Прибыль предшествующих лет», а остаток счета 70401 «Убытки отчетного года» — на счет 70402 «Убытки предшествующих лет». После утверждения годового отчета учредителями кредитной организации счет «Прибыль предшествующих лет» закрывается отнесением в дебет суммы остатка, числящегося на счете, в корреспонденции со счетом 70502 «Использование прибыли предшествующих лет».

Использование в течение года прибыли, фактически полученной в отчетном году, отражается на счете 70501. На этом счете учитываются начисленные в течение года авансовые платежи по установленным законодательством налогам из прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли, дивиденды акционерам (участникам) от участия в уставном капитале акционерного банка, отчисления в резервный фонд, фонды специального назначения и другие фонды, а также другие направления использования прибыли. Убыток, как результат финансовой деятельности кредитной организации, погашается за счет источников, определяемых на собрании учредителей кредитной организации.

Информация о полученной банком прибыли или убытке содержится в тех же формах отчетности, что и информация о доходах и расходах.

Банковское дело : учебник / под ред. д-ра экон. наук, проф. Б23 Г.Г. Коробовой. — изд. с изм. — М.: Экономисть, 2006.