13.1. Документы, представляемые клиентом для начала аудиторской проверки

До написания письма-обязательства и заключения договора на аудиторскую проверку аудиторы осуществляют предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента. В табл. 13.1 представлены примерные направления работ в этой области.

Таблица 13.1

Предварительная экспертиза состояния дел экономического субъекта

После заключения договора на аудиторскую проверку и перед началом ее проведения крупные аудиторские компании, испольующие «конвейерный подход» к аудиторской проверке, передают клиенту перечень документов (их копий), которые в обязательном порядке должны быть представлены аудиторам. Этот перечень может быть различным, но, как правило, включает следующие основные группы документов:

1. Общая информация
   
   • Копия бухгалтерской отчетности за отчетный год;
   • Главная книга по состоянию на 31 декабря;
   • копии всех договоров о выдаче займов;
   • копии всех протоколов собраний правления компании;
   • список всех юридических консультантов и их гонораров с описанием видов выполненных работ (составляется отдельно для каждого консультанта);
   • копии всех важнейших и крупных договоров с указанием условий и сроков их выполнения;
   • копии уставных документов компании (устав), а также документы о регистрации компании в итоговых органах и лицензии;
   • копия приказа об учетной политике.
2. Финансовые результаты
   
   • Ежемесячные данные о выручке от реализации продукции (работ, услуг), о выручке от прочей реализации, внереализационных результатах;
   • письменные разъяснения о существенных изменениях в движении средств за какой-либо месяц;
   • ежемесячные данные о расходах и затратах на реализацию продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных результатах;
   • письменные разъяснения в случае существенных изменений в движении средств за отдельные месяцы;
   • документы, подтверждающие происхождение прочих доходов;
   • плановые калькуляции себестоимости единицы продукции;
   • документы, подтверждающие убытки и финансовые санкции, списание убытков.
3. Нематериальные активы (Список всех нематериальных активов с указанием следующих сведений):
   
   • наименование и описание активов;
   • дата приобретения;
   • норма амортизации;
   • первоначальная стоимость.
4. Материальные активы (Список всех материальных активов с указанием следующих сведений):
   
   • наименование и описание активов;
   • дата приобретения;
   • первоначальная стоимость;
   • норма амортизации.

Необходимо также представить копии сертификатов владения всеми долгосрочными финансовыми вложениями.

5. Расходы будущих периодов
   Подробный список всех расходов будущих периодов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:
   • наименование и описание расходов будущих периодов;
   • дата платежа;
   • сумма платежа.
6. Товарно-материальные запасы
   Список всех товарно-материальных запасов, общие суммы которых соответствуют указанным в балансе по состоянию на 31 декабря, с указанием следующих сведений:
   • наименование и описание активов;
   • продажная цена;
   • себестоимость.
7. Дебиторская задолженность
   Список всех дебиторских задолженностей на 31 декабря, общиесуммы которых соответствуют указанным в балансе, с указанием следующих сведений:
   • название клиента;
   • сумма дебиторской задолженности;
   • оценка суммы, которую компания может не получить;
   • пересчет дебиторской задолженности по следующим категориям: текущая, один месяц, от одного до двух месяцев, более шести месяцев.
8. Денежные средства в банке и наличные денежные средства
   
   • Копии банковских выписок по всем остаткам на счетах на 31 декабря;
   • банковские документы, подтверждающие средства в пути на 31 декабря, включая иностранную валюту.
9. Налоги
   Схемы всех видов налогов (включая НДС, социальное страхование, налог на прибыль) необходимо показать нарастающим итогом:
   • начало:
     
     • на декабря (должен соответствовать указанному в балансе на декабря) плюс:
     • начисленные налоги за год (необходимо представить разъяснения расчета налогов) минус:
     • платежи налогов (необходимо представить копии переводов средств или подтверждение их получения из налоговых органов).
   • Итого:
     
     • остаток на 31 декабря (должен соответствовать указанному в балансе на 31 декабря).
10. Намерения и непредвиденные расходы
    Обзор всех намерений и непредвиденных расходов (расходы на юридические услуги, намерения по приобретению активов, открытие кредитных линий и аккредитивов).
11. Акционерный капитал (уставный капитал) и резервы
Устав, учредительный договор. Документы регистрации. Документы учетной политики.

13.2. Представление финансовой отчетности

В процессе проверок применяются специально разработанные аудиторские процедуры, которые для удобства использования сведены в таблицы. Приведем пример такой таблицы.

Рассмотрим представление финансовой отчетности.

Предмет проверки:

1. отражение в финансовой отчетности во всех существенных аспектах реального финансового положения и соответствие финансовой отчетности требованиям ПБУ 4/99 и Инструкции Минфина Российской Федерации о порядке заполнения форм годовой отчетности;
2. раскрытие в отчетности предприятия всех существенных аспектов учетной политики;
3. взаимоувязывание и непротиворечивость показателей отдельных форм отчетности.

Аудиторские процедуры:

1. анализ взаимосвязи форм отчетности;
2. сопоставление данных годовой финансовой отчетности с данными квартальной и текущей отчетности;
3. оценка отражения специфики деятельности клиента в финансовой отчетности;
4. оценка возможности постоянного функционирования компании клиента;
5. проверка соответствия учетной политики компании законодательным и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации;
6. проверка соответствия бухгалтерского учета принятой на предприятии учетной политике;
7. оценка влияния событий, произошедших после составления баланса, на финансовую отчетность и их отражения в отчетности;
8. изучение материалов заседания совета директоров и других руководящих органов за период после даты составления баланса;
9. получение данных о вероятных пользователях информации финансовой отчетности клиента;
10. обсуждение проблем, возникших у клиента после даты составления отчетности.

13.3. Учредительные документы и расчеты с учредителями

Предмет проверки:
знакомство с учредительными документами клиента (устав, учредительный договор, документы регистрации) и получение их копий для досье.

Аудиторские процедуры:

1. анализ предмета деятельности клиента и круга проводимых им операций;
2. сбор сведений об учредителях и их доле в уставном капитале;
3. проверка наличия разрешения на занятие внешнеэкономической деятельностью;
4. проверка видов счетов, открываемых в банках;
5. проверка соблюдения порядка создания резервного и других фондов;
6. проверка наличия филиалов и зависимых предприятий, полная информация о них;
7. оценка своевременности и правильности отражения в учредительных документах всех изменений;
8. проверка соблюдения порядка распределения прибыли после налогообложения;
9. оценка структуры управления;
10. оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и начислению доходов.

13.4. Уставный капитал. Добавочный капитал и резервы

Предмет проверки:
правильное отражение уставного капитала, добавочного капитала и резервов.

Аудиторские процедуры:

1. ознакомление с учредительными документами организации; оценка соответствия их содержания требованиям законодательства;
2. оценка соответствия организации учета уставного капитала требованиям нормативных актов;
   
   • оценка правильности отражения в учете изменений размера уставного капитала;
   • внесения изменений в учет на основании документов, прошедших государственную регистрацию;
3. оценка формирования уставного капитала в полном соответствии с учредительными документами организации;
4. проверка порядка учета добавочного капитала организации:
   
   • использование данных проверки по разделу «Основные средства» и другим разделам для проверки операций по счету 83;
   • проверка отнесения эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную) на счет 83 «Добавочный капитал»;
   • проверка отражения в учете оприходования имущества (и денежных средств) в счет вкладов в уставный капитал, стоимость которого в учредительных документах оценена в иностранной валюте; курсовые разницы по счету 75 «Расчеты с учредителями» должны быть отнесены на счет 83 «Добавочный капитал»;
   • проверка учета на счете 83 сумм целевого финансирования, использованных по назначению (что привело к увеличению стоимости имущества организации);
   • проверка учета на счете 83 положительной разницы между договорной стоимостью имущества, передаваемого в качестве вклада по договору о совместной деятельности, и его балансовой стоимостью;
   • оценка правильности дебетовых записей по счету 83;
5. проверка соблюдения порядка отражения средств по счету 86 «Целевое финансирование»;
6. проверка соблюдения порядка формирования оценочных резервов:
   
   • проверка отражения по субсчету 63 «Резервы по сомнительным долгам» образованным в конце года за счет финансовых результатов в соответствии с установленным порядком и принятой учетной политикой резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности;
   • проверка списания с дебета счета 63 в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предьщущем году и не использованной в течение отчетного года;
   • проверка операций по субсчету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» с использованием данных проверки по разделу «Финансовые вложения»;
   • проверка правильности отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам);
7. проверка создания резервного капитала в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой;
8. проверка соблюдения порядка формирования резервов предстоящих расходов и платежей.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2004.